[пенсионер]

Поскольку из всех бездельников весь день толкущихся на форуме, я первый по определению, я разыскал в Консультант Плюс необходимые пояснения которые я видимо читал давно. Позицию Минфина и ФНС я считаю правильной, а учитывая что т/с будет иметь дело именно с ФНС а не ВС РФ, то можно как минимум надеяться, что ставка при экспорте будет 0 %:


14.3. Действует ли порядок применения нулевой ставки НДС, предусмотренный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (до 01.01.2015 - Соглашением от 25.01.2008, Протоколом от 11.12.2009), если покупателем по договору с российской организацией выступает иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, а грузополучателем - налогоплательщик государства, которое входит в состав Таможенного союза (до 01.01.2015 - ст. 2 Соглашения от 25.01.2008, п. п. 1, 2 ст. 1, п. 1.5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009, с 01.01.2015 - п. 3, пп. 3 п. 4, п. 13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС))?

На основании п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Экономического союза на территорию другого государства - члена Союза налогоплательщик государства, с территории которого вывезены товары, вправе, представив предусмотренные названным Протоколом документы, применить нулевую ставку НДС.
В число указанных документов в соответствии с пп. 3 п. 4 данного протокола входит, в частности, заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств), проставленной налоговым органом государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары.
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком государства - члена Экономического союза и налогоплательщиком государства, которое в состав данного Союза не входит, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена Союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Союза, комиссионером, поверенным или агентом (в случае, когда товары реализуются через комиссионера, поверенного или агента) (п. 13.5 Протокола (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)).
До 01.01.2015 схожие положения содержались в ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008, п. п. 1, 2 ст. 1, п. п. 1, 1.5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, высказанной в Определении от 20.05.2015 N 309-КГ14-8404 по делу N А50-22999/2013, в случае если покупателем по договору выступает иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства, которое входит в состав Таможенного союза, а грузополучателем - налогоплательщик государства - члена Таможенного союза, порядок применения нулевой ставки НДС, установленный Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009, не действует.
Вместе с тем из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что в отношении рассматриваемой операции действует порядок применения нулевой ставки НДС, определенный Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009.



Подробнее см. документы

Обратите внимание! В приведенных документах выводы сделаны в отношении экспорта товаров в страны Таможенного союза, регулируемого Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
По нашему мнению, данные выводы применимы и с 01.01.2015, поскольку нормативное регулирование Договором о Евразийском Экономическом союзе рассматриваемых правоотношений существенно не изменилось ( НА МОЙ ВЗЛЯД СУЩЕСТВЕНО УЛУЧШИЛСЬ ).

Позиция 1. Если покупателем по договору с российской организацией выступает иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, а грузополучателем - налогоплательщик государства, которое входит в состав Таможенного союза, порядок применения нулевой ставки НДС, установленный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (до 01.01.2015 - Соглашением от 25.01.2008, Протоколом от 11.12.2009), не действует

Определение Верховного Суда РФ от 20.05.2015 N 309-КГ14-8404 по делу N А50-22999/2013
Было установлено, что на основании контракта иностранный покупатель (Кипр) приобрел у общества (российской организации) товары, которые были поставлены этим обществом в адрес организации, расположенной на территории Республики Казахстан, которая согласно контракту является грузополучателем товара.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что положения Соглашения от 25.01.2008 и Протокола от 11.12.2009 регулируют налогообложение операций, которые совершены между налогоплательщиками - резидентами государств, входящих в состав Таможенного союза.
В данном случае объектом налогообложения по НДС является реализация товара на основании контракта, заключенного налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза с налогоплательщиком государства, которое в состав данного Союза не входит. В связи с этим порядок применения нулевой ставки НДС, установленный Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009, в отношении таких операций не действует. Указанные операции подлежат налогообложению в соответствии с нормами национального налогового законодательства - Налогового кодекса РФ.
Суд отметил, что грузополучателем товара не является организация - импортер этого товара, от действий которой по уплате косвенных налогов (НДС) при ввозе товара с территории РФ на территорию Республики Казахстан зависело бы право на применение обществом нулевой ставки НДС, установленной Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009.
Реализовав товар по контракту, заключенному с налогоплательщиком государства, которое не является членом Таможенного союза, общество документально не подтвердило правомерность применения нулевой ставки и право на получение возмещения НДС в соответствии с порядком, определенным нормами национального налогового законодательства - Налогового кодекса РФ.

Позиция 2. Если покупателем по договору с российской организацией выступает иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, а грузополучателем - налогоплательщик государства, которое входит в состав Таможенного союза, порядок применения нулевой ставки НДС, установленный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (до 01.01.2015 - Соглашением от 25.01.2008, Протоколом от 11.12.2009), действует

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-08/6170
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос применения НДС при экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь.
Минфин России указал, что российская организация в этом случае вправе применить нулевую ставку НДС, если налог будет уплачен при ввозе товара в Республику Беларусь иностранным лицом (состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (в случае приобретения указанных товаров у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь).
При этом отмечено, что если при ввозе товаров в Республику Беларусь НДС не был уплачен, то, соответственно, заявление не составляется. В связи с этим российская организация не вправе применить ставку 0 процентов.
В обоснование позиции Минфин России сослался на п. п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

Письмо Минфина России от 23.11.2010 N 03-07-08/326
Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой между российской организацией и иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, заключен договор, по которому осуществляется экспорт товаров. В соответствии с данным договором грузополучателем является налогоплательщик Республики Казахстан, приобретающий товар у данного иностранного лица. Как разъяснило ведомство, в этом случае налогообложение производится по нулевой ставке при условии представления российской организацией в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009.
При этом документом, подтверждающим факт экспорта товаров на территорию Республики Казахстан, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное налогоплательщиком Республики Казахстан, приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой казахстанского налогового органа об уплате НДС.

Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15726@
ФНС России рассмотрела следующую ситуацию. Между российской организацией (поставщиком) и эстонской организацией (покупателем) заключен договор на поставку товара. Согласно условиям договора грузополучателем товара является иностранное частное предприятие, зарегистрированное в качестве резидента свободной экономической зоны "Могилев" Республики Беларусь.
ФНС России отметила, что при реализации товаров в рамках Таможенного союза применение НДС осуществляется в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009.
Налоговая служба разъяснила, что с учетом норм, установленных в том числе указанными документами, в рассматриваемой ситуации при представлении в налоговый орган подтверждающих документов применяется нулевая ставка НДС.