[пенсионер]

Продолжение.

Документ предоставлен КонсультантПлюс


Вопрос: ООО является производителем детской литературы. Права на часть изданий ООО принадлежат иностранным правообладателям. ООО перечисляет им лицензионные платежи (роялти) за право издания и распространения соответствующих произведений. Величина роялти определяется исходя из объемов реализованных периодических изданий, при создании которых были использованы материалы, принадлежащие иностранным правообладателям.
Книги с произведениями, за право печатания и распространения которых уплачиваются роялти, также печатаются за границей РФ и ввозятся на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (импорт). Производитель книг (типография) не является ни правообладателем, ни аффилированным лицом по отношению к нему.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении ввозимых на территорию РФ товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
Пунктом 1 ст. 153 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ одной из составляющих налоговой базы является таможенная стоимость ввозимых товаров.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.
Таможенная стоимость ввозимых на территорию РФ печатных изданий, а соответственно, и налоговая база по НДС, помимо договорной (контрактной) стоимости издания, включает и роялти, сумму которых на момент ввоза определить невозможно.
Согласно п. 3 ст. 5 Соглашения добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Исходя из содержания п. 1 ст. 5 Соглашения все добавления непосредственно связаны со сделкой по импорту товара в РФ и направлены на предотвращение искусственного занижения таможенной стоимости товара и, соответственно, таможенных платежей. В связи с этим логично включение в перечень добавлений сумм лицензионных платежей в случаях, когда поставщиком импортируемых товаров является правообладатель, взимающий с российского импортера роялти. В рассматриваемом случае продавцом товара является не правообладатель, а типография, выполняющая функции по печати издания.
Согласно Письму Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-08/13 если оплата роялти для покупателя является частью общей суммы платежа непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, то сумма оплаты роялти включается в таможенную стоимость товаров как часть стоимости сделки.
Также добавление сумм роялти к договорной стоимости товара при исчислении НДС фактически ведет к двойному налогообложению (одной и той же) суммы роялти (в составе таможенной стоимости товара, а также соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1 ст. 146 и ст. 161 НК РФ).
Следует ли включать суммы роялти в состав таможенной стоимости импортируемых печатных изданий при определении налоговой базы по НДС?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 мая 2013 г. N 03-07-08/16116

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в таможенную стоимость печатных изданий, изготовленных на территории иностранного государства и ввозимых в Российскую Федерацию, сумм роялти, перечисляемых иностранным правообладателям за право издания и распространения соответствующих произведений, и сообщает.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Указанное Соглашение не содержит положений, касающихся особенностей, при которых лицензионные платежи уплачиваются не продавцу оцениваемых товаров, а правообладателю, являющемуся третьим лицом, и не определяет вид договора, которым должны регулироваться взаимоотношения между правообладателем и лицензиатом.
С учетом норм п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза, согласно которому таможенная стоимость товаров определяется декларантом, решение вопросов о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым товарам и является ли их уплата условием продажи оцениваемых товаров, принимается декларантом при определении таможенной стоимости товаров. При этом ст. 66 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что контроль правильности определения таможенной стоимости товаров, в том числе в отношении включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров, осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.05.2013


------------------------------------------------------------------
Документ предоставлен КонсультантПлюс


Вопрос: В Российскую Федерацию ввозятся товары, содержащие объекты интеллектуальной собственности (зубная паста и электрические зубные щетки). В лицензионном соглашении предусмотрена уплата лицензионных платежей (роялти), ставка роялти составляет 12% чистых оборотов по счетам-фактурам. При этом лицензионным договором также предусмотрены гарантированные минимальные отчисления в течение срока действия лицензионного соглашения в размере 20 000 долл. США. Каким образом рассчитываются лицензионные платежи, учитывая указанные условия лицензионного договора, для целей определения таможенной стоимости?

Ответ: Если процент от продаж за квартал не превышает сумму минимальных гарантированных отчислений за тот же период, то за основу расчета лицензионных платежей для целей определения таможенной стоимости должна быть взята фиксированная сумма, предусмотренная соглашением. Если обороты в соответствии со счетами-фактурами превышают установленную соглашением гарантированную сумму, то лицензионные платежи рассчитываются исходя из объемов продаж.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение) к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Согласно Письму ФТС России от 17.01.2008 N 05-34/1400 условия уплаты лицензионных платежей определяются условиями лицензионного договора. Кроме того, в Письме ФТС России от 22.09.2008 N 05-33/39045 разъясняется, что в силу многообразия объектов интеллектуальной собственности (товарные знаки, авторское право, патенты и др.) и индивидуальности условий лицензионных договоров не представляется возможным выработать универсальные способы расчета лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость. Такой расчет должен производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам и условиям лицензионного договора, в зависимости от имеющихся у декларанта документов.
Следовательно, если лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость в соответствии с указанными выше условиями Соглашения, расчет суммы подлежащих уплате лицензионных платежей осуществляется на основании положений конкретного лицензионного договора.
В данном случае лицензионным договором предусмотрены как роялти (отчисления от дохода), так и паушальный (фиксированный) платеж (в случае если объемы продаж недостаточны).
Поэтому, по нашему мнению, исходя из условий лицензионного договора, если 12% от продаж за квартал не превышает сумму минимальных гарантированных отчислений за тот же период, то за основу расчета лицензионных платежей должна быть взята фиксированная сумма в размере 20 000 долл. США, предусмотренная лицензионным договором. Если обороты в соответствии со счетами-фактурами превышают установленную лицензионным договором гарантированную сумму, то лицензионные платежи рассчитываются исходя из объемов продаж.

В.Н.Ионичева
ООО "Национальный таможенный брокер"
05.04.2013


------------------------------------------------------------------