|
12. Минфином России в письме от 13.10.2021 N 27-01-21/82729 даны разъяснения по вопросу включения в таможенную стоимость товаров сумм налогов, исчисленных, удержанных и уплаченных российским лицом в рамках исполнения обязанностей налогового агента в отношении лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, начисленных в пользу иностранного лица. Исходя из данного письма роялти, а также суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в пользу правообладателя в полном объеме должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров. Вычеты декларантом из ЦФУ НДС, уплаченного в рамках исполнения обязанностей налогового агента недопустимо. Таким образом, можно сделать вывод, что если лицензионным соглашением между правообладателем и декларантом предусмотрено, что лицензионное вознаграждение, подлежащее уплате правообладателю, включает НДС, то, соответственно, в таможенную стоимость ввозимых товаров должны быть включены роялти с учетом предусмотренного лицензионным соглашением НДС. Противоположная ситуация - если лицензионным соглашением определено, что лицензионное вознаграждение не включает НДС, соответственно, этот налог при расчете и уплате роялти правообладателю не учитывается. В этой связи необходимо ли в таможенную стоимость включать только роялти без учета НДС?
Согласно позиции Минфина в таможенную стоимость товаров должна быть включена такая сумма НДС (письмо Минфина России 13.10.2021 № 27-01-21/82729). Исходя из данного письма, роялти, а также суммы НДС, уплаченные декларантом в пользу правообладателя (НДС на роялти), в полном объеме должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров. Из фактически уплаченной цены (ЦФУ) вычеты НДС, уплаченного в рамках исполнения обязанностей налогового агента, недопустимо.
Налогоплательщиком по такому НДС является правообладатель, а не декларант.
Объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) (ОИС) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации).
Соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (т.е. использование любого ОИС на территории РФ облагается НДС).
Если лицензионным соглашением предусмотрено, что лицензионное вознаграждение, подлежащее уплате правообладателю, включает НДС (т.е. роялти и НДС на роялти), то, соответственно, по общему правилу в таможенную стоимость ввозимых товаров должны быть включены роялти с учетом предусмотренного лицензионным соглашением НДС, т.е. включается в ЦФУ.
В противоположной ситуации, когда лицензионное соглашение не включает в размер лицензионного вознаграждения НДС (чистый роялти без НДС на роялти), НДС при расчете и уплате вознаграждения правообладателю может не учитываться. В этом случае НДС, удержанный налоговым агентом (декларантом) с целью исполнения обязанности по уплате налога, подлежит включению в таможенную стоимость товаров не как ЦФУ (как указано в предыдущем примере), а в составе дополнительных начислений к ЦФУ (в виде роялти).
Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).
В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.
Вместе с тем для расчета размера роялти и НДС таможенные органы исходят из конкретных обстоятельств (контрактов, произведенных расчетов, взаимозачетов и др.).
Учитывая изложенное, заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров ввиду невключения в ее структуру НДС на роялти, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для неуплаты таможенных платежей или занижения их размера, образует событие АП по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Необходимо ли декларанту для расчета таможенной стоимости самостоятельно добавлять к роялти НДС, даже если уплата этого налога не предусмотрена лицензионным соглашением, и в каком размере тогда нужно включать НДС?
НДС подлежит учету во всех случаях. О размере НДС следует обратиться в профильное подразделение ФТС России.
В настоящее время таможни, в частности ЦЭД, указывают, что если декларантом к роялти НДС не добавлен (вне зависимости от условий соглашения), то будет корректировка таможенной стоимости и привлечение к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ. Правомерно ли такое требование таможни и возбуждение дел об АП при таких обстоятельствах?
В случае заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости, если такие сведения повлекли занижение или неуплату таможенных пошлин, налогов лицо подлежит привлечению к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ. НДС на роялти подлежит включению в таможенную стоимость в любом случае вне зависимости от способа его учета в структуре таможенной стоимости: как ЦФУ или как дополнительные начисления к ЦФУ, которые учитываются также в разделе «роялти».
В каждом конкретном случае таможенный орган должен проанализировать договор, оценить все документы по каждой поставке товаров и в зависимости от того, какие сведения заявлены, какие документы представлены и какие таможенные платежи, подлежащие включению в таможенную стоимость, были уплачены лицом, принимается решение о возбуждении дела об АП.
|