Доп вклад в УК таможня не дает льготу

[rerbim]

ООО подало дт 30-08-16 в качестве дополнительного вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации. Товар погрузчики. В протоколе указан срок ввоза оборудования в течении 6 мес. Протокол об увеличения УК и устав зарегистрированы в налоговой 30-08-16 г. Таможня на основании письма ФТС от 4-10-2006 г № 01-06/34547 .... После завершения процедуры государственной регистрации итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества вещи, внесенные в качестве дополнительного вклада для оплаты доли участника при увеличении уставного капитала, приобретают статус имущества общества. В связи с этим при фактическом ввозе таких вещей, внесенных в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества, правовых оснований для предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов не имеется в силу наличия на момент таможенного оформления зарегистрированных учредительных документов общества, содержащих сведения об итогах внесения дополнительного вклада, оплаченного этими вещами.... хочет отказать в представлении льгот по уплате пошлины.
Вопрос: Как из этой ситуации выпутаться?

[Quantum satis]

ООО подало дт 30-08-16 в качестве дополнительного вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации. Товар погрузчики. В протоколе указан срок ввоза оборудования в течении 6 мес. Протокол об увеличения УК и устав зарегистрированы в налоговой 30-08-16 г. Таможня на основании письма ФТС от 4-10-2006 г № 01-06/34547 .... После завершения процедуры государственной регистрации итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества вещи, внесенные в качестве дополнительного вклада для оплаты доли участника при увеличении уставного капитала, приобретают статус имущества общества. В связи с этим при фактическом ввозе таких вещей, внесенных в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества, правовых оснований для предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов не имеется в силу наличия на момент таможенного оформления зарегистрированных учредительных документов общества, содержащих сведения об итогах внесения дополнительного вклада, оплаченного этими вещами.... хочет отказать в представлении льгот по уплате пошлины.
Вопрос: Как из этой ситуации выпутаться?

Последний абзац письма.

Таким образом, для получения участником ВЭД льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию России товаров в качестве вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (и при первоначальном формировании капитала, и при его последующем увеличении) в таможню на дату таможенного оформления должны быть представлены зарегистрированные учредительные документы общества с ограниченной ответственностью (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока.

[rerbim]

Последний абзац письма.

Протокол об увеличения доп вклада УК можно считать как учредительные документы общества с ограниченной ответственностью (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока.

[ИгорьЮ+]

Протокол об увеличения доп вклада УК можно считать как учредительные документы общества с ограниченной ответственностью (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока.

ООО подало дт 30-08-16 в качестве дополнительного вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации.
........хочет отказать в представлении льгот по уплате пошлины.
Вопрос: Как из этой ситуации выпутаться?


хочет отказать, а может?

юриста, который документы готовил, отправляйте к начальнику таможни,
пусть общается, может и выпутается как нибудь

[rerbim]

А начальник таможни может решить?

[ИгорьЮ+]

А начальник таможни может решить?

странный вопрос

[пенсионер]

Сложное для понимание письмо ФТС когда как и не имеешь опыта.
Не совсем понятна последовательность действий, так как получатся, что внесение взносов должно быть оформлено до ввоза.
Не дуду фантазировать и просто накидаю Вам для размышления, вдруг Вы что то сделали не так :

Документ предоставлен

КонсультантПлюс

Вопрос: Российская организация осуществила ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товара, переданного ей иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал. Какими документами можно подтвердить правомерность возмещения уплаченного на таможне НДС?

Ответ: Обязанность лица, ввезшего товар на территорию Российской Федерации, по уплате НДС предусмотрена ст. 45 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ является ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Статья 177 НК РФ устанавливает, что сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений НК РФ.
Пункт 1 ст. 328 ТК РФ предусматривает, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных пошлин и НДС являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.
УФНС России по г. Москве в своем Письме от 05.07.2005 N 19-11/47317 указало следующее, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу. Таким образом, одним из обязательных условий при принятии к вычету суммы НДС, уплаченной на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, для целей, предусмотренных ст. 171 НК РФ, при наличии вышеперечисленных условий является в том числе платежный документ (платежное поручение и т.д.), подтверждающий фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.
Между тем зачастую налоговые органы в числе документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, требуют от налогоплательщика представления таких документов, как Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (далее - Отчет) и (или) Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (далее - Подтверждение). Формы указанных документов приведены в качестве Приложений N N 1, 3 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам (далее - Методические указания), утвержденным Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р (в ред. Распоряжений ГТК России от 07.05.2004, от 28.07.2004). Порядок получения налогоплательщиком указанных документов закреплен в ТК РФ: "по требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования" (п. 4 ст. 330); "по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме" (п. 5 ст. 331).
Отчет содержит в себе информацию о том, в соответствии с каким документом денежные средства были зачислены на счет таможенного органа и на основании какого документа денежные средства были списаны. Информация о размере уплаченной суммы НДС в данном документе не содержится. Информация о размере внесенных денежных средств с разбивкой по видам таможенных платежей содержится только в Подтверждении.
При этом обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что ни в одной норме НК РФ не указывается, что Отчет и (или) Подтверждение являются документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ко всему прочему п. п. 8.10, 10.5 Методических указаний корреспондируют положениям ст. ст. 149, 330, 331 ТК РФ, которыми предусматривается право, а не обязанность плательщика на получение от таможенных органов документов, подтверждающих зачисление, уплату таможенных платежей.
Обратимся к судебной практике. Судебная практика по вопросу необходимости представления Отчета и (или) Подтверждения складывается следующим образом. Судебные органы указывают, что данные документы не могут являться документами, подтверждающими факт уплаты НДС, и потому представление данных документов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Приведем некоторые доводы судов. К примеру, Отчет не является обязательным документом с точки зрения Таможенного кодекса и наличие его у налогоплательщика обусловлено исключительно потребностью проконтролировать действия таможенных органов по выполнению его распоряжений в отношении использования его денежных средств. В связи с этим данный Отчет не может служить документом, подтверждающим уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2007 N КА-А40/10955-07). Согласно п. 4 ст. 330 ТК РФ налогоплательщик вправе (но не обязан) запросить у таможенного органа отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Налоговое законодательство не связывает право на налоговый вычет с получением отчета таможенного органа о расходовании денежных средств. Наличие данных документов не является обязательным для налогоплательщика, их получение зависит от государственного органа (Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2007 N КА-А40/11656-07). Таким образом, анализ судебной практики указывает на то, что Отчет и Подтверждение рассматриваются судами лишь в качестве дополнительного, а не основного доказательства, подтверждающего факт уплаты НДС на таможенную территорию РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006 по делу N Ф03-А73/06-2/3497, от 18.05.2005 N Ф03-А51/05-2/981).
В Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О "По жалобе закрытого акционерного общества "Производство продуктов питания" на нарушение конституционных прав и свобод отдельными положениями статей 88, 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.
Из вышесказанного следует, что документами, являющимися необходимыми и достаточными в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ для подтверждения факта уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, являются:
- таможенная декларация;
- платежное поручение с соответствующей отметкой таможенного органа.
В Письмах Минфина России от 23.04.2004 N 04-03-08/24, от 04.08.2005 N 03-04-08/214, а также от 19.12.2005 N 03-04-12/116 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@) по вопросу передачи товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации иностранным учредителем указано следующее: поскольку решение об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за пределами территории Российской Федерации, указанная операция осуществляется также за пределами территории Российской Федерации. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
Требования к оформлению указанного решения и порядку его представления в таможенные органы для подтверждения заявленного в ГТД статуса товара - "вклад в уставный (складочный) капитал организации" - разъясняются в Письме ФТС России от 04.10.2006 N 01-06/34547 "О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью". В данном Письме указано, что для получения участником ВЭД льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию РФ товаров в качестве вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (и при первоначальном формировании уставного капитала, и при его последующем увеличении) в таможню на дату таможенного оформления должны быть представлены зарегистрированные учредительные документы общества с ограниченной ответственностью (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока. После завершения процедуры государственной регистрации итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества вещи, внесенные в качестве дополнительного вклада для оплаты доли участника при увеличении уставного капитала, приобретают статус имущества общества.
Обращаем Ваше внимание на последовательность составляемых документов:
1 этап - оформление решения учредителя - иностранной компании о намерении увеличить уставный капитал российской организации за счет внесения в уставный капитал товара; внесение изменений в устав российской организации, получение свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (в случае нескольких учредителей у российской организации - необходимо заключить учредительный договор в новой редакции и получить соответствующие свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц);
2 этап - непосредственно ввоз товара на таможенную границу Российской Федерации (процедура таможенного оформления товара);
3 этап - оформление решения учредителя - иностранной компании об увеличении уставного капитала российской организации за счет внесения в уставный капитал товара; внесение изменений в устав российской организации, получение свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (в случае нескольких учредителей у российской организации - необходимо заключить учредительный договор в новой редакции и получить соответствующие свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц); передача товара по акту от учредителя (иностранной компании) российской организации.
Общеустановленный порядок для возмещения НДС, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации товара в качестве вклада в уставный капитал, закреплен п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Так, в п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Заявляя свое право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации товара в качестве вклада в уставный капитал, организация должна выполнить все условия, закрепленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:
- подтвердить факт уплаты НДС соответствующими документами;
- заявить о праве на возмещение НДС только после принятия товара на учет в качестве основного средства в соответствии с порядком, закрепленным в Положении о бухгалтерском учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01;
- использовать либо планировать использовать ввезенный товар для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
При соблюдении вышеуказанных формальностей организация имеет все законные основания, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, для признания права на возмещение суммы НДС, уплаченной при ввозе на таможенную территорию РФ товара. Поэтому отказ налоговых органов в признании права на возмещение суммы НДС будет являться необоснованным и незаконным.
Данное утверждение подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2007, 14.02.2007 по делу N КА-А40/13730-06, от 27.02.2008, 29.02.2008 по делу N КА-А40/1122-08).

В.В.Владимирова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.03.2008

　

　

[пенсионер]

Документ предоставлен

КонсультантПлюс

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4

АВТОБУС ОТ ИНОСТРАННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ

В России многие автотранспортные предприятия создаются с привлечением иностранных инвестиций. Другими словами, иностранные граждане и иностранные юридические лица выступают в роли учредителей, участников (акционеров) автопредприятия, созданного в форме ООО (АО). При этом зачастую свою долю (акции) в уставном (складочном) капитале они оплачивают путем передачи транспортных средств, которые ввозятся на территорию РФ из-за границы. В свою очередь, со стороны России такие инвестиции приветствуются - об этом свидетельствуют установленные законодательством РФ льготы по уплате таможенных пошлин.

С целью привлечения в экономику РФ иностранных инвестиций разработан Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", который регулирует отношения, связанные с государственными гарантиями прав иностранных инвесторов при осуществлении ими инвестиций на территории РФ. Обратим внимание на несколько норм из этого Закона. Во-первых, со дня вхождения в состав российской коммерческой организации иностранного инвестора такая компания получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями (п. 6 ст. 4). Во-вторых, иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ (ст. 6). Ну и последнее - иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах предоставляются льготы по уплате таможенных платежей в случае осуществления ими приоритетного инвестиционного проекта (ст. 16). Понятие приоритетного инвестиционного проекта нормативно закреплено в ст. 2 Федерального закона N 160-ФЗ. Не будем его приводить, поскольку оно в рамках рассматриваемой темы не важно. Объясним почему. Применение на практике таможенными органами положений этого Федерального закона о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей только в отношении товаров, ввозимых в качестве вкладов в уставные капиталы организаций в рамках реализации приоритетных инвестиционных проектов, является прямым нарушением норм таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах. Ограничения по применению льгот по уплате федеральных налогов (таможенных платежей) могут быть установлены только путем внесения изменений в Закон о таможенном тарифе <1>, Налоговый и Таможенный кодексы. Никакими иными законодательными актами (в том числе Федеральным законом N 160-ФЗ) применение льгот по уплате таможенных платежей ограничено быть не может. Об этом в категоричной форме заявила ФТС в Письме от 17.10.2005 N 05-11/36026. Такой же позиции придерживаются судьи (см., например, Постановления ФАС СЗО от 12.11.2009 N А13-2272/2009, N А13-2271/2009). Федеральный закон N 160-ФЗ не содержит норм, прямо регулирующих вопросы уплаты таможенных платежей (Постановление ФАС СЗО от 09.12.2009 N А13-2278/2009).
--------------------------------
<1> Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1.

Таким образом, льготы по уплате таможенных платежей при ввозе на таможенную территорию РФ автобуса в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал автотранспортного предприятия могут быть установлены только соответствующими законодательными актами. Напомним, что в общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию РФ возникает обязанность по уплате таможенных платежей. Так, с момента пересечения товарами таможенной границы возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (пп. 1 п. 1 ст. 319 ТК РФ). В п. 2 указанной статьи Таможенного кодекса перечислены случаи, в которых в соответствии с законодательством РФ или Таможенным кодексом:
- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
При ввозе на таможенную территорию РФ автобусов в качестве вклада (доли) в уставный (складочный) капитал автотранспортное предприятие (если именно оно занимается декларированием товара) может воспользоваться льготой по уплате таможенных пошлин.

Обратите внимание! Ввозимый на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал организации автобус для таможенных целей рассматривается как товар в значении, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 11 ТК РФ, и не позиционируется как транспортное средство по пп. 5 п. 1 этой же статьи Таможенного кодекса.

Льгота по уплате таможенных пошлин

Статьей 37 Закона о таможенном тарифе предусмотрено, что тарифная льгота в виде освобождения от пошлины может быть предоставлена в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. Порядок предоставления тарифных льгот вправе определять Правительство РФ (ст. 34 Закона о таможенном тарифе). Нас интересует Постановление от 23.07.1996 N 883, которым установлено, при соблюдении каких условий товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Таких условий три.
Во-первых, ввозимые товары не должны относится к подакцизным. Речь идет о товарах, перечисленных в п. 1 ст. 181 НК РФ. Автобусы к подакцизным товарам не относятся, чего не скажешь о легковых автомобилях и мотоциклах с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
Во-вторых, товары должны относиться к основным производственным фондам. Данная классификация производится на основании Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Автобусы в этом Классификаторе отнесены к подразделу "Средства транспортные", и им присвоен код 15 3410031.
В-третьих, товары должны быть ввезены в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Разберемся, что следует понимать под ввозом товаров. На основании Таможенного кодекса ввозом товаров на таможенную территорию РФ признаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие действия с ними до их выпуска таможенными органами (пп. 8 п. 1 ст. 11). Однако на момент принятия Постановления Правительства РФ N 883 Таможенный кодекс еще не вступил в силу. В то время использовались понятия, зафиксированные в Федеральном законе от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <2>. Так, импортом считался ввоз товара на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе, а факт импорта фиксировался в момент пересечения товаром таможенной границы РФ. Получается, на момент принятия Постановления Правительства РФ N 883 правовые нормы связывали возникновение права на тарифную льготу при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал с пересечением таможенной границы РФ. Со вступлением в силу с 01.01.2004 Таможенного кодекса понятие ввоза товара изменилось, тем не менее это не повлияло на правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал. Закон о таможенном тарифе и принятое в соответствии с ним Постановление Правительства РФ N 883 не претерпели изменений в части, касающейся условий предоставления спорной льготы. При этом норму пп. 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ нельзя расценивать как изменяющую основания возникновения спорных правоотношений, в противном случае указанному Постановлению Правительства РФ придается иной юридический смысл, нежели заложено в нем изначально (Постановление ФАС СЗО от 09.12.2009 N А13-2278/2009). Для применения льготы необходимо, чтобы товар просто пересек таможенную территорию РФ. Главное, чтобы это произошло не позднее срока, установленного учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Например, факт помещения товаров на склад временного хранения в пределах срока, предусмотренного для увеличения уставного капитала общества, означает, что товар пересек таможенную границу РФ для применения льготы своевременно.
--------------------------------
<2> Утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", вступившего в силу с 18.06.2004.

Ограничение использования автобуса

Если при ввозе автобуса в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал автотранспортного предприятия таможенная пошлина не уплачивается в связи с применением льготы, данный товар выпускается в режиме условного выпуска. Это связано с тем, что в данном случае автотранспортное предприятие ограничено в пользовании и распоряжении таким автобусом. Согласно п. 2 ст. 151 ТК РФ условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. При этом такие товары имеют статус иностранных - товаров, находящихся под таможенным контролем, которые не могут свободно обращаться на внутреннем рынке РФ. Формы таможенного контроля перечислены в ст. 366 ТК РФ. Так, проверка использования условно выпущенных товаров в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, таможенными органами может быть проведена в форме таможенной ревизии. Порядок ее проведения установлен Приказом ФТС России от 06.11.2008 N 1378.
Что же будут проверять у автотранспортного предприятия? В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ N 883, если товары, ввезенные на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал и в отношении которых была использована льгота по уплате ввозной таможенной пошлины, будут реализованы, таможенные пошлины придется уплатить. В этом случае применяются ставки таможенных пошлин, которые действовали на день принятия таможенным органом таможенной декларации. В свою очередь, таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для целей исчисления таможенных пошлин, будут определяться на день применения ставок таможенных пошлин (п. 3 ст. 327 ТК РФ). Таким образом, в рамках осуществления таможенного контроля таможенный орган будет проверять, не продало ли автотранспортное предприятие автобус, который при ввозе на таможенную территорию РФ был заявлен как вклад в уставный (складочный) капитал. Если ТС продано, придется уплатить таможенные пошлины. Кроме того, будут начислены пени. Согласно п. 2 ст. 349 ТК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. В нашем случае для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
С момента уплаты таможенных пошлин товар будет считаться выпущенным для свободного обращения, что означает его выход из-под таможенного контроля (п. 1 ст. 360 ТК РФ). На сегодняшний день сложилась арбитражная практика, когда предприятиям с иностранными инвестициями пришлось заплатить таможенные пошлины в связи с продажей ввезенного в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал имущества (см., например, Постановления ФАС ДВО от 17.12.2008 N Ф03-5640/2008, от 11.11.2008 N Ф03-4943/2008).

К сведению. В соответствии со ст. 11 Соглашения о сотрудничестве ФТС и ФНС (приведено в Приложении к Приказу ФТС России от 10.03.2010 N 452) налоговые органы в обязательном оперативном порядке должны представлять в таможенные органы на всех уровнях сведения о нарушениях законодательства РФ в отношении товаров и транспортных средств, выпущенных для свободного обращения (условно выпущенных) на таможенной территории РФ с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, в том числе товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций.

Кстати, судьи ФАС УО посчитали, что передача обществом оборудования, ввезенного на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в уставный капитал другого общества меняет статус данного имущества (как вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал предприятия с иностранными инвестициями), обусловливающий возможность освобождения от уплаты таможенных платежей. Критерии, в связи с которыми при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ предоставлено условное освобождение от уплаты соответствующих таможенных платежей, обществом были нарушены, что повлекло за собой возникновение обязанности уплаты таможенной пошлины (Постановление от 13.11.2008 N Ф09-8317/08-С2). Аналогичные выводы судьи ФАС ПО сделали в отношении технологического оборудования, внесенного иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества. Оборудование было передано банку в качестве залога, вследствие чего общество утратило права владения, пользования и распоряжения этим имуществом (Постановление от 31.01.2007 N А06-1762У/3-18/06).
А надо ли уплачивать таможенные пошлины, если автобус будет списан с баланса в связи с его износом? По мнению автора, не надо. С этим соглашаются и арбитры (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 15.09.2009 N Ф04-5492/2009(19425-А46-29)). Правда, в качестве обоснования позиции использовался пп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2009. Согласно этому подпункту не надо было уплачивать таможенные пошлины, налоги, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации). Однако Федеральным законом от 24.07.2009 N 207-ФЗ в указанную норму Таможенного кодекса были внесены изменения. Теперь таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В то же время, поскольку списание имущества с баланса в результате его износа не является реализацией и отсутствует возможность его использования в дальнейшем, считаем, что таможенные пошлины уплачивать не надо. Аналогичная ситуация складывается и при хищении имущества - отсутствует вина общества в выбытии имущества из его владения, поэтому обязанность по уплате таможенных пошлин не возникает (Постановление ФАС СЗО от 07.08.2009 N А42-6675/2008). К сожалению, изложенное не означает, что организации в указанных ситуациях не будет "предложено" уплатить таможенные пошлины, а что на это скажут судьи - покажет время.

О сроках, установленных учредительными документами ООО

Согласно п. 3 ст. 131 ТК РФ декларант, претендующий на получение льготы по уплате таможенных пошлин, обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие соответствующие заявленные условия. Напомним, одно из условий, соблюдение которых обязательно для применения льготы по уплате таможенной пошлины при ввозе на таможенную территорию РФ автобуса в качестве вклада (взноса) иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал автотранспортного предприятия, звучит так: ввоз товара должен быть осуществлен в сроки, определенные в учредительных документах для формирования уставного (складочного) капитала. Исходя из этого, лицо, претендующее на получение льгот по уплате таможенных пошлин, обязано представить при таможенном оформлении ввозимых товаров в таможенный орган документы, подтверждающие заявленный статус товаров, - вклад в уставный капитал организации (Письмо ФТС России от 16.10.2008 N 05-17/43190). Как отметила ФТС в Письме от 04.10.2006 N 01-06/34547, для определения статуса товаров в таможенных целях при принятии решения о предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин применяются соответствующие федеральные законы, регулирующие порядок внесения вкладов (в том числе вещами) в уставные (складочные) капиталы организаций. В отношении ООО такой порядок установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).
По мнению таможенного органа, при ввозе на таможенную территорию РФ товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО (и при первоначальном формировании капитала, и при его последующем увеличении) в таможню на дату таможенного оформления нужно представить зарегистрированные учредительные документы (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока. Трудности возникают в случае ввоза автобуса в качестве вклада в уставный капитал ООО при его увеличении, поскольку Закон об ООО не содержит требования о внесении в учредительные документы изменений, связанных с предстоящим увеличением уставного капитала (и тем более их регистрации). Следовательно, автотранспортное предприятие может столкнуться с тем, что на дату таможенного оформления оно не в состоянии представить устав в том виде, который нужен таможенникам. Отметим, что с 01.01.2009 учредительным документом ООО является только устав (ст. 89 ГК РФ, ст. 12 Закона об ООО в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ).

Порядок увеличения уставного капитала ООО

В соответствии со ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества после его полной оплаты может быть осуществлено за счет:
- имущества общества;
- дополнительных вкладов участников общества;
- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом ООО).
Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов его участников и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, осуществляется в порядке, установленном ст. 19 Закона об ООО. Существует два варианта того, как это можно сделать. Представим их для наглядности в виде схем, чтобы увидеть, в какой момент регистрируются изменения в уставе.
Вариант 1. Увеличение уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов всеми участниками общества.

┌───────────────────────────────────────────────── ────────────────────────┐
│ Принятие общим собранием участников ООО решения об увеличении уставного │
│ капитала │
└────────────────────────────────────┬──────────── ────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴──────────── ────────────────────────┐
│ Внесение участниками общества дополнительных вкладов в течение двух │
│ месяцев (уставом или решением общего собрания участников может быть │
│ установлен иной срок) │
└────────────────────────────────────┬──────────── ────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴──────────── ────────────────────────┐
│ Принятие общим собранием участников ООО решения об утверждении итогов │
│ внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав общества изменений,│
│ связанных с увеличением размера уставного капитала (не позднее месяца со│
│ дня окончания срока внесения дополнительных вкладов) │
└────────────────────────────────────┬──────────── ────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴──────────── ────────────────────────┐
│ Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию │
│ юридических лиц, заявления о государственной регистрации изменений в │
│ уставе и иных необходимых документов в течение месяца │
└────────────────────────────────────┬──────────── ────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴──────────── ────────────────────────┐
│ Изменения, внесенные в устав ООО, приобретают силу для третьих лиц (с │
│ момента государственной регистрации) │
└───────────────────────────────────────────────── ────────────────────────┘

Таким образом, участники общества в рассмотренной ситуации вносят дополнительные вклады в уставный капитал ООО до регистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями (дополнениями). Требования о внесении в устав сведений о предстоящем пополнении уставного капитала отсутствуют.
Вариант 2. Увеличение уставного капитала общества на основании заявлений участников ООО (третьих лиц). Участник общества пишет заявление о внесении дополнительного вклада, третье лицо (если это не запрещено уставом общества) - о принятии его в общество и внесении вклада.

┌───────────────────────────────────────────────── ────────────────────────┐
│ Принятие общим собранием участников ООО решения об увеличении уставного │
│ капитала │
└───────────────────────────────────┬───────────── ────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┴───────────── ────────────────────────┐
│ Принятие решения о внесении в устав общества изменений в связи с │
│ увеличением уставного капитала общества и других необходимых решений │
│ (одновременно с решением об увеличении уставного капитала) │
└───────────────────────────────────┬───────────── ────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┴───────────── ────────────────────────┐
│ Внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими │
│ лицами в течение шести месяцев │
└───────────────────────────────────┬───────────── ────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┴───────────── ────────────────────────┐
│ Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию │
│ юридических лиц, заявления о государственной регистрации изменений в │
│ уставе и иных необходимых документов в течение месяца │
└───────────────────────────────────┬───────────── ────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┴───────────── ────────────────────────┐
│ Изменения, внесенные в устав ООО, приобретают силу для третьих лиц с │
│ момента их государственной регистрации │
└───────────────────────────────────────────────── ────────────────────────┘

Получается, в изложенной ситуации изменения в уставе регистрируются только после внесения в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами в уставный капитал ООО. Следовательно, на момент таможенного оформления товаров, ввозимых в пределах сроков, определенных для пополнения уставного капитала, измененный устав, зарегистрированный в установленном порядке, не может быть представлен.
Отметим: до 01.01.2009 документы на государственную регистрацию представлялись в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов всеми участниками общества и вкладов третьими лицами, подавшими заявления, но не позднее шести месяцев со дня принятия решений общим собранием участников ООО.
Учтите, что в соответствии с требованиями п. 2.2 ст. 19 Закона об ООО увеличение уставного капитала ООО признается несостоявшимся, если не соблюдены сроки:
- принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала (вариант 1);
- внесения дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами (вариант 2);
- представления в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления о государственной регистрации изменений в уставе и иных необходимых документов (оба варианта).
Если к этому моменту участники (или третьи лица) фактически внесут соответствующие вклады, последние в разумный срок должны быть возвращены (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999).

Что делать?

Прежде чем ответить на этот вопрос, посмотрим, какую позицию занимают арбитры.
Одна группа придерживается такой точки зрения. Законодательство не связывает право на льготу с регистрацией изменений, внесенных в учредительные документы общества, а лишь содержит требование о том, чтобы имущество было ввезено в качестве вклада в уставный капитал и в сроки, установленные учредительными документами, которые регулируются Законом об ООО (Постановления ФАС СКО от 06.07.2009 N А32-23937/2008-4/380, от 20.02.2008 N Ф08-444/08-142А, ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А40/1095-09). Поэтому для подтверждения правомерности применения льготы достаточно устава и решения об увеличении уставного капитала (Постановление ФАС ВСО от 07.08.2009 N А78-7260/08).
Однако есть и такие, кто считает, что в связи с отсутствием зарегистрированных учредительных документов общества, содержащих сведения об итогах внесения дополнительного вклада, оплаченного этим имуществом, отсутствуют правовые основания для предоставления льгот по уплате таможенных пошлин в момент таможенного оформления (Постановление ФАС СКО от 01.02.2010 N А32-10980/2009-57/70).
В то же время правоустанавливающие документы можно представить таможенному органу после ввоза автобуса. Это позволяет заявителю воспользоваться льготой в последующем и получить обратно сумму излишне уплаченных пошлин в порядке, установленном Таможенным кодексом (см., например, Постановления ФАС СКО от 22.03.2010 N А32-10973/2009-57/68, ФАС МО от 15.07.2009 N КА-А40/6135-09, от 12.03.2009 N КА-А40/1095-09). Данное право обусловлено моментом наступления обстоятельств, влекущих возврат уплаченных таможенных платежей. Законодательство связывает право на льготу непосредственно с подтверждением заявленного статуса товара, а не со сведениями, которые указаны импортером в грузовой таможенной декларации, и не ограничивает реализацию этого права стадией таможенного оформления. Автору ближе именно такая позиция, ведь после ввоза товаров в качестве вклада в уставный капитал увеличение капитала может быть признано несостоявшимся (например, по причине несоблюдения сроков внесения изменений в устав).
Если таможенный орган отказывает в применении льготы непосредственно на момент таможенного оформления, автотранспортное предприятие, созданное в форме ООО, может поступить одним из двух способов:
- уплатить таможенную пошлину, а после регистрации изменений, внесенных в устав, обратиться за возвратом уплаченных сумм в порядке, установленном ст. 356 ТК РФ, представив подтверждающие документы (см. Постановления ФАС ДВО от 22.06.2009 N Ф03-2604/2009, от 08.05.2009 N Ф03-1893/2009). В данной ситуации возврат уплаченных таможенных пошлин осуществляется не по ст. 355 ТК РФ, где определены общие основания и порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин, а по ст. 356 "Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов" ТК РФ. Объясним почему. В общем случае заявление о возврате уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин можно подать в таможенный орган в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания. В иных случаях возврат таможенных пошлин производится, если заявление представлено в таможенный орган не позднее года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат. К иным случаям относится предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины (пп. 3 п. 1 ст. 356 ТК РФ);
- внести денежный залог, а потом обратиться за его возвратом в соответствии со ст. 357 ТК РФ (см. Постановления ФАС ВВО от 19.05.2010 N А11-11875/2009, ФАС СКО от 25.03.2010 N А32-18034/2009-63/290). На основании п. 1 указанной статьи возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного этим залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательств.

* * *

При ввозе автобуса на таможенную территорию РФ в качестве вклада (взноса) иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал автотранспортного предприятия именно последнее, как правило, выступает в роли декларанта, одной из обязанностей которого является уплата таможенных платежей. В то же время в нашем случае у автотранспортного предприятия есть все шансы воспользоваться льготой по уплате таможенных пошлин. Главное - при ввозе заявить о том, что автобус является вкладом в уставный капитал, и представить необходимые документы.

А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

21.06.2010

　
　

[пенсионер]

Ваш случай

Документ предоставлен

КонсультантПлюс

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 июля 2008 г. по делу N А56-37118/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 03 июля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Савицкой И.Г.
судей Петренко Т.И., Семеновой А.Б.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Морозовой Н.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-37118/2007) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.08 по делу N А56-37118/2007 (судья Боровлев Д.Ю.), принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Виадмаш"
к Балтийской таможне
о признании незаконным требования
при участии:
от заявителя: Иванов А.Б. - доверенность от 09.01.08 N 02/08;
от ответчика: Рождественская К.В. - доверенность от 29.12.07 N 04-19/1056;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Виадмаш" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным требования Балтийской таможни (далее - таможня, таможенный орган) от 02.08.07 в части, касающейся уплаты 1 860 120 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), об обязании таможенного органа устранить последствия исполнения незаконного требования относительно уплаты НДС и вернуть указанную сумму обществу, а также взыскать с таможни 24 609 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат таможенных сборов и платежей.
Решением от 16.04.08 суд первой инстанции частично удовлетворил заявление общества и признал незаконным требование Балтийской таможни от 02.08.07 в части уплаты 1 860 120 руб. НДС. В остальной части требований суд оставил заявление без рассмотрения.
В апелляционной жалобе таможня просит решение суда от 16.04.08 отменить в части удовлетворения заявленных обществом требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, оборудование, которым оплачен вклад участника при увеличении уставного капитала, к моменту принятия грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10216080/240707/0107484 приобрело статус имущества, принадлежащего обществу, а потому у таможенного органа отсутствовали правовые основания для предоставления заявителю льготы по уплате НДС.
В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель общества просил оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. При этом представитель общества возражал против рассмотрения жалобы в пределах заявленных в ней доводов.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке в полном объеме.
Как усматривается из материалов дела, закрытое акционерное общество "ВИАДИ" (покупатель, далее - ЗАО "ВИАДИ") заключило с иностранной фирмой "Виесман Верке ГмбХ. и Ко.КГ" контракт от 17.01.07 N ANR1626304 BWI на приобретение промышленного оборудования на сумму 320 968 евро (том 1, л.д. 17 - 22).
20.06.07 решением внеочередного общего собрания участников ООО "Виадмаш" по заявлению ЗАО "ВИАДИ" (участника заявителя) об увеличении уставного капитала общества путем внесения дополнительного вклада в виде технологического оборудования (тепло-энергостанции) Vitobloc GG383S, приобретенного ЗАО "ВИАДИ" по внешнеэкономическому контракту от 17.01.07 N ANR1626304 BWI (том 1, л.д. 8 - 16).
Внесенные изменения в учредительные документы были зарегистрированы 10.07.07 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой N 15 по Санкт-Петербургу.
24.07.07 заявитель ввез технологическое оборудование на территорию Российской Федерации и оформил его по ГТД N 10216080/250707/0107484, в связи с чем обществом заявлена льгота, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, том 1, л.д. 62).
Посчитав неправомерным применение заявителем данной льготы, таможня выставила обществу требование от 02.08.07 об уплате 1 910 120 руб. таможенных пошлин и налогов сроком исполнения до 06.08.07 (том 1, л.д. 65).
Платежным поручением от 06.08.07 N 88 заявитель перечислил указанную в требовании сумму (том 1, л.д. 66).
В дальнейшем ввозимое обществом оборудование выпущено таможенным органом в соответствии с заявленным таможенным органом.
Вместе с тем, не согласившись с законностью требования таможни в части взыскания 1 860 120 руб. НДС, ООО "Виадмаш" обратилось в арбитражный суд. Одновременно общество просило суд обязать таможенный орган вернуть указанную сумму как излишне уплаченную, а также взыскать 24 609 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат спорной суммы.
Признавая незаконным требование в названной части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что общество представило все необходимые документы и сведения для получения льготы по уплате НДС в порядке, предусмотренном подпунктом 7 пункта 1 статьи 150 НК РФ. При этом, оставляя без рассмотрения заявление в остальной части требований, суд исходил из того, что общество не обращалось в таможенный орган с заявлением о возврате спорной суммы НДС, то есть им не соблюдена установленная законодательством административная (внесудебная) процедура.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав мнение сторон, считает жалобу таможни не подлежащей удовлетворению на основании следующего.

КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 14-ФЗ принят 08.02.1998, а не 08.12.1998.

В соответствии со статьями 14, 15, 17 Федерального закона от 08.12.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Статьей 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью определен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Абзацем вторым пункта 1 названной статьи предусмотрено, что каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала общества, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.
Таким образом, общества с ограниченной ответственностью наделены правом увеличивать размер уставного капитала, в том числе путем внесения дополнительных вкладов его участниками.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 319 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 150 НК РФ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения).
Из приведенной нормы права следует, что от налогообложения освобождаются соответствующие товары, ввезенные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал для использования их в технологическом процессе. То есть к основным критериям, определяющим право лица на льготу, относится сам факт ввоза товара в целях формирования уставного капитала организации.
Материалами дела подтверждается, что общество ввезло по ГТД N 10216080/250707/0107484 технологическое оборудование (тепло-энергостанцию) Vitobloc GG383S в качестве вклада в уставный капитал, которое увеличило уставный капитал заявителя. Данное обстоятельство таможней не оспаривается и не опровергается. Следовательно, обществом выполнены условия, с которыми законодательство связывает право лица на применение соответствующей льготы.
В апелляционной жалобе таможня ссылается на то, что ввоз имущества на таможенную территорию Российской Федерации в качестве дополнительного вклада в уставный капитал после регистрации изменений в учредительные документы служит достаточным основанием для отказа в предоставлении заявителю права на льготу по НДС. При этом таможенный орган ссылается на письмо Федеральной таможенной службы от 04.10.06 N 01-06/34547, согласно которому после завершения процедуры государственной регистрации итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества вещи, внесенные в качестве дополнительного вклада для оплаты доли участника при увеличении уставного капитала, приобретают статус имущества общества. В связи с этим при фактическом ввозе таких вещей, внесенных в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества, правовых оснований для предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов не имеется в силу наличия на момент таможенного оформления зарегистрированных учредительных документов общества, содержащих сведения об итогах внесения дополнительного вклада, оплаченного этими вещами.
Приведенные в этом письме разъяснения не соответствуют требованиям налогового законодательства, ввиду чего не могут служить основанием для отказа заявителю в применении льготы по НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество вправе было применить спорную льготу при ввозе названного оборудования на территорию Российской Федерации и, как следствие, обоснованно признал незаконным требование таможни от 02.08.07 в оспоренной части.
Учитывая изложенное, жалоба таможенного органа подлежит отклонению.
В то же время суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в части оставления без рассмотрения требования общества об обязании таможни возвратить ему 1 860 120 руб. НДС.
В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части принятого решения должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов совершить определенные действия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения.
Как усматривается из искового заявления, требование ООО "Виадмаш" об обязании таможни возвратить ему 1 860 120 руб. НДС не является самостоятельным. Данное обстоятельство было подтверждено представителем общества в судебном заседании. Следовательно, такое требование должно рассматриваться в порядке устранения допущенных прав и законных интересов заявителя согласно статье 201 АПК РФ. В этой связи суд первой инстанции неправомерно оставил заявление без рассмотрения в указанной части.
С учетом изложенного решение суда об оставлении без рассмотрения требования общества об обязании таможни возвратить ему спорную сумму НДС подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об удовлетворении заявления в этой части.
Также подлежит отмене решения суда в части оставления без рассмотрения требования общества о взыскании с таможни 24 609 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат таможенных сборов и платежей.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 355 ТК РФ излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом Российской Федерации. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
Согласно пункту 4 статьи 355 ТК РФ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Исходя из приведенных норм, проценты начисляются в случае нарушения таможенным органом месячного срока, в течение которого таможенный орган обязан рассмотреть заявление плательщика, принять решение о возврате и возвратить излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги. Указанные нормы не предусматривают подачу отдельного заявления в таможенный орган о начислении процентов.
В данном случае общество заявления о возврате спорной суммы в таможню не подавало, возврат излишне уплаченного налога осуществляется как восстановление нарушенного права заявителя в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок исполнения судебного решения, а потому основания для взыскания с таможни процентов за несвоевременный возврат таможенных сборов и платежей отсутствуют.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.08 по делу N А56-37118/2007 отменить в части оставления без рассмотрения требований общества с ограниченной ответственностью "Виадмаш" о возврате 1 860 120 руб. налога на добавленную стоимость и взыскании с Балтийской таможни 24 609 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат таможенных сборов и платежей.
Обязать Балтийскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Виадмаш" 1 860 120 руб. налога на добавленную стоимость.
В удовлетворении заявления о взыскании с Балтийской таможни 24 609 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат таможенных сборов и платежей обществу с ограниченной ответственностью "Виадмаш" отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.08 по делу N А56-37118/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

САВИЦКАЯ И.Г.

Судьи

ПЕТРЕНКО Т.И.

СЕМЕНОВА А.Б.

　

　

[пенсионер]

Документ предоставлен

КонсультантПлюс

"Право и экономика", 2009, N 4

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ В УСТАВНЫЙ

КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ

На основании пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (НК РФ) вклад в уставный капитал хозяйственных обществ носит инвестиционный характер.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранной инвестицией признается вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, в том числе денег, ценных бумаг, иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также услуг и информации.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер, в том числе передача в уставный складочный капитал хозяйственных обществ, реализацией товаров не признается.
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
На основании п. 2 упомянутой статьи Кодекса под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Согласно ГК РФ и Федеральному закону от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" имущественные права отнесены к объектам гражданских прав. При этом положениями п. 2 ст. 38 НК РФ для имущественных прав делается исключение, и, соответственно, имущественные права для целей налогообложения имуществом не признаются.
Для того чтобы имущество было признано товаром, как отмечалось ранее, оно должно быть реализовано либо предназначено для реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Таким образом, из приведенной нормы следует, что для признания факта реализации товара необходимо одновременное соблюдение двух моментов:
передача права собственности на товары;
возмездность сделки.
Что касается первого критерия, то согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, принадлежит хозяйственному обществу (в том числе обществу с ограниченной ответственностью и акционерному обществу) на праве собственности. При этом хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным учредителем. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 48 ГК РФ к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.
Вторым критерием является возмездность. Согласно Постановлению ФАС Московского округа от 25 сентября 2007 г., 27 сентября 2007 г. N КА-А40/9911-07-П по делу N А40-4532/06-20-44 в связи с тем, что понятие возмездности НК РФ не определено, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ оно должно применяться в соответствии с нормами гражданского законодательства. С учетом ст. 154, п. 1 ст. 423 ГК РФ под возмездной сделкой понимается сделка, когда исполнение обязанности одной из сторон обусловлено получением платы или иного встречного предоставления (передача имущества, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) от другой стороны.
Передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой, так как участник общества, внося вклад в уставный капитал, получает право на участие в управлении обществом, а также право на получение части его прибыли (ст. 67 ГК РФ).
Согласно Постановлению Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2007 г. по делу N А36-1334/2006, поскольку при получении имущества в виде взноса в уставный капитал встречным обязательством принимающей стороны является обязательство предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале, то полученное имущество не является безвозмездно переданным. Вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер сделан в Определении ВАС РФ от 29 сентября 2008 г. N 12304/08 по делу N А40-11264/07-107-88, Постановлениях ФАС Московского округа от 10 сентября 2008 г. N КГ-А41/8203-08 по делу N А41-К1-22445/07, ФАС Центрального округа от 28 апреля 2007 г. по делу N А36-1334/2006, ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2007 г. по делу N А65-13115/060-СА1-23.
Таким образом, передача имущества в уставный капитал признается реализацией товара. Однако, в связи с тем что передача имущества носит инвестиционный характер, объект налогообложения по НДС не возникает.

Ввоз товаров и передача права собственности на них

Читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами. При этом понятие "передача товаров", используемое в п. 1 ст. 39 НК РФ, касается отношений по передаче права собственности на них (реализации товаров). Таким образом, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и передача права собственности на них являются разными операциями, каждая из которых составляет самостоятельный объект обложения НДС. Необходимо отметить, что передача права собственности имущества не подразумевает обязательный его ввоз на территорию Российской Федерации. Такая ситуация может возникнуть, если, например, организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства.
При передаче имущества могут возникнуть два объекта налогообложения:
реализация товаров на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров на территории Российской Федерации

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или обоих обстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Таким образом, при получении российской организацией товара от нерезидента объекта обложения НДС не возникает.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал организации.
Однако читателям журнала необходимо учитывать, что льгота распространяется только на оборудование, указанное в п. 7 ст. 150 НК РФ.
До 1 января 2009 г. НК РФ предусматривал льготу в отношении любого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организации. Однако Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) в п. 7 ст. 150 НК РФ были внесены изменения. Согласно новой редакции Кодекса льгота распространяется только на технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему):
аналоги которого не производятся в Российской Федерации;
по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Одновременно необходимо отметить, что новая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении целевого использования ввозимого оборудования. Если в предыдущей редакции НК РФ говорилось именно об оборудовании, ввозимом в качестве вклада в уставный капитал организации, то в новой редакции настоящего Кодекса данное ограничение снято.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 224-ФЗ новая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ вступает в силу с 1 января 2009 г., но не ранее очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступит в силу постановление Правительства РФ об утверждении соответствующего перечня технологического оборудования.
Согласно Письму Минфина России от 26 января 2009 г. N 03-07-03/21 технологическое оборудование и запасные части к нему, аналоги которого не производятся на территории Российской Федерации, ввезенные на территорию Российской Федерации после 1 января 2009 г. до принятия соответствующего постановления Правительства РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
По-прежнему п. 7 ст. 150 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении срока ввоза оборудования на территорию Российской Федерации.
В то же время согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который не может превышать одного года с момента регистрации общества.
Однако читателям следует иметь в виду, что согласно Постановлению ФАС Дальневосточного округа от 27 сентября 2006 г., 20 сентября 2006 г. N Ф03-А73/06-2/3152 нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение только в случаях, специально предусмотренных законодательством. Если налоговая норма не обусловливает применение содержащегося в ней правила соблюдения норм гражданского законодательства, это правило должно применяться вне зависимости от того, соблюдены нормы гражданского законодательства или нет.
Аналогичное мнение приведено в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2008 г. N 17АП-6651/2008-АК по делу N А60-11349/2008.
Более того, в соответствии с п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" судам необходимо учитывать, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства. Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Таким образом, учитывая, что п. 7 ст. 150 НК РФ устанавливает критерии только для ввозимого оборудования, нарушение норм гражданского законодательства, в частности ст. 16 Закона N 14-ФЗ, на использование льготы не влияет.
Несмотря на это, в Письме ФТС России от 4 октября 2006 г. N 01-06/34547 говорится, что условие о сроках ввоза соблюдается и для целей обложения НДС. Необходимо отметить, что уже в Письме от 16 октября 2008 г. N 05-17/43190 данное условие для предоставления льготы по НДС ФТС России не устанавливает.
Судебная практика по условиям применения льготы, установленной п. 7 ст. 150 НК РФ, складывается неоднозначно.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07 говорится, что фактический переход прав на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, от иностранного участника к обществу не влияет на определение даты ввоза этого имущества на таможенную территорию Российской Федерации в целях получения заявленной обществом таможенной льготы в виде освобождения от уплаты как таможенных пошлин, так и НДС.
Одновременно в упомянутом Постановлении отмечается, что если учредительными документами не был установлен срок ввоза оборудования, предназначенного для оплаты уставного капитала общества, а был определен только срок его внесения, то у таможни будут иметься правовые основания для вынесения требования об уплате таможенных платежей, НДС и пени. Одновременно внимание читателей обращаем на то, что Определением ВАС РФ от 21 мая 2008 г. N 6173/08 в передаче Постановления ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано.
Согласно Постановлению ФАС Дальневосточного округа от 21 апреля 2008 г. N Ф03-А73/08-2/1109 по делу N А73-9200/2007-34 при рассмотрении требования об освобождении от уплаты НДС в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товара, являющегося вкладом в уставный капитал, суд должен установить, является ли ввозимый товар технологическим оборудованием и соблюдены ли обществом сроки формирования уставного капитала, определенные учредительными документами.
В соответствии с Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2007 г., 20 сентября 2007 г. N Ф04-5708/2007(37356-А03-27) по делу N А03-16436/06-10 и N Ф04-5707/2007(37355-А03-27) по делу N А03-16435/06-10 одним из условий применения льготы по уплате НДС является определение в учредительных документах сроков ввоза товара, ввозимого иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 июля 2007 г. N Ф08-3901/2007-1552А по делу N А32-11587/2005-58/405 суд установил, что на момент ввоза оборудования на территорию Российской Федерации оно утратило статус ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку пропущен установленный уставом срок для ввоза. Сроки, предусмотренные учредительными документами для формирования уставного капитала, также не соблюдены. При таких обстоятельствах у заявителя отсутствовало право на льготу, установленную п. 7 ст. 150 НК РФ.
Одновременно читателям журнала необходимо помнить о судебных решениях, принятых в пользу налогоплательщика, рассмотренных выше (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 7 ноября 2007 г. N Ф08-6892/07-2725А, ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07).
Что касается основного средства, передаваемого нерезидентом в уставный капитал организации, на которое не распространяются положения п. 7 ст. 150 НК РФ, то налогоплательщик может заявить свое право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара в качестве вклада в уставный капитал, в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Аннотация

Комментарий изменений, вступающих в силу в 2009 г., касающихся особенностей уплаты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации технологического оборудования.

М.В.Мандражицкая

Референт гражданской

государственной службы

I ранга,

специалист

по финансам и налогообложению,

налоговый юрист

Подписано в печать

26.03.2009