|
Эксперт
Регистрация: 13.03.2007
Адрес: Москва
Сообщений: 1,449
Благодарности:
отдано: 662
получено: 339/184
|
У нас не было напрямую такой ситуации, как у Вас, но были несколько схожих. Валютный контроль банка замечен в стремлении в любой сложной ситуцаии обязать нас оплатить НДС (объявив ситуацию импортом услуг от зарубежного поставщика, а в такой ситуации на нас лежит обязанность налогового агента за его НДС). В некоторых случаях удавалось отбиться, в других нет. Может быть, Вам пригодится выдержка из статьи "Услуги по экспортным и импортным товарам" ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 15):
Главное налоговое ведомство страны в Письме от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ указало, что положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются на работы (услуги), выполненные (оказанные) непосредственно в отношении товара, который вывозится за пределы территории РФ либо ввозится на ее территорию. Поэтому, по его мнению, услуги, оказанные таможенным брокером (декларирование товаров и транспортных средств, представление таможенным органам документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, представление таможенным органам декларируемых товаров, совершение иных действий, необходимых для таможенного оформления и таможенного контроля), не относятся к комплексу услуг, оказанных в отношении товаров, вывозимых за пределы территории РФ (ввозимых на ее территорию). В связи с этим на основании п. 3 ст. 164 НК РФ реализация таких услуг подлежит обложению НДС по ставке 18%.
Так же считает и Минфин (см. Письмо от 29.12.2008 N 03-07-08/277). Кроме того, ФАС ВСО в Постановлении от 19.02.2008 N А10-3098/07-Ф02-349/08 констатировал, что услуги по заключению контракта с инозаказчиком на продажу имущества не относятся к услугам, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и облагаются по ставке 18%.
Однако в арбитраже есть другое, по нашему мнению, обоснованное мнение. Услуги таможенного брокера по подтверждению в таможенных органах РФ фактического вывоза товаров в силу своего характера оказываются исключительно в отношении товаров, вывозимых на экспорт, следовательно, согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ должны облагаться НДС по ставке 0, а не 18%, равно как и услуги по оформлению товаров в специальном таможенном режиме, поскольку без такового невозможно и исполнение заявителем возложенной на него обязанности, предусмотренной экспортным контрактом (Постановление ФАС МО от 05.05.2009 N КА-А40/3418-09-П-1,2,3).
Судьи указали, что не имеет правового значения и то обстоятельство, до фактического вывоза товара за пределы таможенной территории РФ или после такового были оказаны соответствующие услуги таможенного брокера, поскольку основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к облагаемым налоговой ставкой 0% по НДС, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Не предусматривает пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ применения налоговой ставки 0% в отношении агентских услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75120). Поэтому услуги организации агентам перевозчиков, агентам по страхованию, агентам, осуществляющим погрузочно-разгрузочные работы (наземную обработку) в аэропорту (агентские, посреднические услуги), подлежат налогообложению по ставке 18%, как и услуги по охране импортных товаров, перемещаемых по территории РФ, ввезенных на нее или предназначенных для вывоза (Письма Минфина России от 08.05.2007 N 03-07-08/101, от 04.04.2007 N 03-07-08/66, см. также Постановление ФАС УО от 06.03.2008 N Ф09-1151/08-С2).
ФАС ДВО в Постановлении от 27.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1161 рассмотрел договор, заключенный между налогоплательщиком-экспортером и его контрагентом. Суд пришел к выводу, что данный договор по своей правовой природе является смешанным договором, содержащим в себе признаки договора транспортной экспедиции и агентского договора. Агентские услуги оказывались на таможенной территории РФ, поэтому правомерно к тарифу за транспортные услуги предъявлен к оплате НДС по ставке 0%, а за оказанные агентские услуги выставлен счет-фактура, где указан в том числе НДС по ставке 18%. Такое же решение в аналогичной ситуации принял ФАС ПО в Постановлении от 07.04.2009 N А55-14421/2008.
В другом случае организация при экспорте товара до таможенной границы РФ являлась перевозчиком, после пересечения границы - агентом в отношении той же партии товара. ФАС МО, оценив эту ситуацию в Постановлении от 22.05.2009 N КА-А40/3995-09, сделал вывод, что применение ставки 18% в отношении данных услуг неправомерно.
Согласно п. 1 ст. 362 ТК РФ для целей проведения таможенного контроля в формах таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением создаются зоны таможенного контроля. С разрешения таможенных органов и под их надзором в таких зонах допускается осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц, включая должностных лиц иных государственных органов, через границы зон таможенного контроля и в их пределах.
Такие услуги, в частности услуги по погрузке, разгрузке и хранению товаров, ввезенных на территорию РФ, считаются оказанными российской организацией после фактического ввоза товаров на территорию РФ, поэтому ставка НДС в размере 0% в отношении таких услуг не применяется и на основании п. 3 ст. 164 НК РФ данные услуги облагаются налогом по ставке в размере 18% (Письмо Минфина России от 01.07.2008 N 03-07-08/162).
|
