|
Гуру
Регистрация: 26.07.2008
Сообщений: 22,473
Благодарности:
отдано: 198
получено: 5,483/4,344
|
Для учета в работе :
Вопрос: Российская организация привлекает для выполнения строительно-монтажных работ иностранную организацию (Нидерланды, представительства на территории РФ нет), объект недвижимости находится на территории РФ. Облагаются ли НДС на территории РФ работы, выполняемые иностранной организацией? Удерживается ли в этом случае налог с доходов иностранной организации от источника выплаты в РФ?
Ответ: При выполнении строительно-монтажных работ иностранной организацией на объекте недвижимости, находящемся на территории РФ, вознаграждение будет облагаться НДС по ставке 18%. Если работы будут вестись на объекте более 12 месяцев, у иностранной организации образуется на территории РФ постоянное представительство. В ином случае российская организация - заказчик будет являться налоговым агентом. Она обязана удержать и перечислить НДС в бюджет, который она вправе принять в дальнейшем к вычету.
Налогообложение с доходов от источника выплаты в РФ будет зависеть от длительности производимых работ и образования на территории РФ постоянного представительства иностранной организации (строительной площадки). Если представительство образуется, иностранная организация самостоятельно уплачивает налог в бюджет РФ по ставке 20% в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Если же постоянное представительство не образуется, то доходы иностранной организации на территории РФ налогом не облагаются.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Если объект, относительно которого производятся работы и оказываются услуги, находится на территории России независимо от территории регистрации исполнителя (иностранной или российской организации), местом реализации их является территория РФ.
Таким образом, вознаграждение за строительно-монтажные работы, выполняемые иностранной организацией на объектах недвижимости, расположенных в РФ, облагаются НДС по ставке 18%.
Если у иностранной организации нет представительства на территории РФ, российский заказчик будет являться налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
Следует учитывать положения п. 3 ст. 5 Соглашения "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", заключенного 16.12.1996 между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов. Строительная площадка или строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство на территории РФ, только если продолжительность таких работ превышает 12 месяцев.
Так, если российская организация привлекает нидерландскую организацию для строительства объекта на территории РФ сроком более чем год, у иностранного лица возникает обязанность зарегистрировать на территории РФ постоянное представительство. В этом случае обязанность по уплате налога возникает непосредственно у представительства иностранной организации.
Рассмотрим ситуацию, когда работы будут вестись менее 12 месяцев и российская организация должна исполнить обязанности налогового агента.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, какой режим налогообложения они применяют.
Налоговая база также увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70). При расчете НДС с доходов иностранной организации применяется расчетная налоговая ставка 18/118 или 10/110 согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.
Если удержание налога не предусмотрено договором с иностранной организацией либо указана сумма без налогов, налоговый агент должен самостоятельно определить налоговую базу (увеличить стоимость по договору на сумму НДС) (Письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ налоговый агент должен выставить от иностранного лица счет-фактуру в двух экземплярах в соответствии с п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. При этом один экземпляр налоговый агент регистрирует в книге продаж, а второй экземпляр счета-фактуры регистрирует в книге покупок только после того, как у него возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, то есть когда исчисленный налог будет уплачен в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Сумма НДС перечисляется в бюджет по месту нахождения (учета) налогового агента. Когда у иностранной организации приобретаются работы или услуги, сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128). Соответственно, банк, принимающий платеж, не примет поручение на перевод денег иностранному контрагенту, если одновременно не представляется поручение на уплату НДС со счета российской организации при достаточности на нем денежных средств (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/33). Если же налог перечисляется раньше, это не будет являться нарушением (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149).
Суммы налога, которые удержаны из доходов иностранца и уплачены в бюджет, налоговый агент может принять к вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ. При этом должны выполняться следующие условия:
- налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;
- у него есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет;
- товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС;
- есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца;
- приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, если какое-либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя) НДС налоговый агент может уже по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет (Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06).
Право на вычет сохраняется и в случае, если НДС уплачен в бюджет из собственных средств организации, так как важен сам факт уплаты налога в бюджет (Письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32).
Налогообложение доходов иностранной организации в рассматриваемой ситуации будет зависеть от наличия у нее на территории РФ постоянного представительства. В соответствии со ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога с доходов понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную в том числе с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов.
Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке и понятие строительной площадки представлены в ст. 308 НК РФ в целях исчисления налога с доходов иностранных организаций. Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях исчисления налога с доходов в РФ понимается:
- место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
При этом необходимо учитывать, что соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными с конкретным государством и РФ, могут быть предусмотрены различные сроки, когда строительная площадка не признается постоянным представительством. Как говорилось выше, в Соглашении между Россией и Нидерландами предусмотрено, что для образования строительной площадки работы должны вестись более 12 месяцев. Но при этом следует учитывать определение сроков, предусмотренных ст. 308 НК РФ.
Если в рассматриваемой ситуации образуется постоянное представительство (строительная площадка организована на срок более 12 месяцев), то налог с доходов иностранной организации удерживается в порядке, предусмотренном ст. 307 НК РФ.
В этом случае налог рассчитывается и уплачивается представительством в бюджет РФ самостоятельно по ставке 20%. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.
Если же постоянное представительство на территории РФ не образуется, то налогообложение производится в порядке, установленном п. 2 ст. 309 НК РФ. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. В пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ указаны доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и доходы от реализации акций (долей) российских организаций.
Таким образом, если постоянное представительство иностранной организации на территории РФ не образуется, полученный доход не облагается налогом с доходов от источника в РФ в соответствии с налоговым законодательством России.
О.Э.Савенок
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.10.2012
|
