Форумы TKS.RU - Экспорт и возмещение налогов

Акцизы. Изучайте.

Вопрос: Российская организация предполагает осуществить в 2014 г. вывоз дизельного топлива, помещенного под таможенную процедуру экспорта, с территории РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза с целью его реализации.
В каком порядке суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, будут подлежать возмещению из бюджета в случае отсутствия у организации недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам?

Ответ: С 1 января 2014 г. возмещение суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии при вывозе дизельного топлива за пределы территории Таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, по заявлению налогоплательщика подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, или направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.

Обоснование: Операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом на основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ. Данное освобождение от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
Особенности налогообложения акцизом при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза установлены ст. 185 НК РФ.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 1 п. 2 указанной статьи).
Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 269-ФЗ) внесены изменения в п. 2 ст. 184, п. 7 ст. 198 и п. 4 ст. 203 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая согласно ст. 195 НК РФ, а именно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 и п. 5 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.
Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются документы, перечень которых приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы представляются в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии (п. 7 ст. 198 НК РФ).
Из п. 4 ст. 203 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) следует, что суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, подлежат возмещению из бюджета (путем зачета или возврата). Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заявленная к возмещению. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
В течение пяти дней со дня принятия решения о возмещении сумм акциза налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика сумма акциза, подлежащая возмещению, направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.
Таким образом, с 1 января 2014 г. возмещение из бюджета сумм акциза, уплаченных организацией вследствие отсутствия банковской гарантии, будет осуществляться на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам.
Налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Если нарушения не были выявлены, то в течение семи дней по ее окончании налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм акциза. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
До 1 января 2014 г. для целей возмещения сумм акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченных налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, налоговая декларация по акцизам одновременно с документами, предусмотренными п. 7 ст. 198 НК РФ, не представлялась.
Кроме того, срок для принятия решения о возмещении сумм акциза, в случае если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах, п. 4 ст. 203 НК РФ (в действующей редакции) не установлен.

Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.12.2013

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Вправе ли организация представить в налоговый орган реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) вместо копий таможенных деклараций при вывозе подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза?

Ответ: Организация представить в налоговый орган реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) вместо копий таможенных деклараций при вывозе подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза:
- до 01.04.2017 - не вправе;
- с 01.04.2017 - вправе по установленному формату.

Обоснование: В силу пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).
Как следует из п. 2 ст. 184 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 данной статьи.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 198 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 101-ФЗ) при вывозе подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2 и 2.1 ст. 184 НК РФ, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Евразийского экономического союза.
НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 101-ФЗ) возможность представления вместо таможенной декларации (ее копии) реестра таможенных деклараций в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2 и 2.1 ст. 184 НК РФ, не предусматривается.
Законом N 101-ФЗ в гл. 22 НК РФ внесены изменения, согласно которым ст. 198 НК РФ дополнена п. 10, исходя из которого для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2, 2.1 и 4 ст. 184 НК РФ, и возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии, предусмотренной п. п. 2 и 4 ст. 184 НК РФ, и сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих в соответствии со ст. 200 НК РФ налоговым вычетам в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных пп. 3 п. 7 данной статьи, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций или реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 7 данной статьи, вместо копий указанных документов.
Предусмотренные данным пунктом реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Как разъяснено в Письме ФНС России от 11.05.2016 N ЕД-4-15/8321, положения п. 10 ст. 198 НК РФ применяются в отношении порядка подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза за налоговые периоды начиная с 01.04.2017.
Учитывая изложенное, представление реестров возможно только для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС. Подтверждение обоснованности освобождения от уплаты акциза до вступления в силу положений п. 10 ст. 198 НК РФ осуществляется в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ.
Анализируя данные изменения, следует заключить, что с 01.04.2017 упрощена процедура подтверждения экспортных операций и освобождения от уплаты акцизов. Теперь вместо копий таможенных деклараций и транспортных документов достаточно представить в налоговый орган реестры таких документов. Следует отметить, что аналогичный подход уже был реализован при подтверждении нулевой ставки по НДС.

Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
24.10.2016

При экспорте товаров через посредника нулевую ставку НДС можно обосновать электронными реестрами таможенных деклараций и подтверждающих вывоз документов

Перечень документов, представляемых в инспекцию для обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента), установлен п. 2 ст. 165 НК РФ.

В него включены, в частности, копии таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Согласно п. 15 ст. 165 НК РФ экспортеры для подтверждения нулевой ставки НДС вправе представлять в инспекцию электронные реестры таможенных деклараций и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов.

Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) можно подтвердить не бумажными копиями таможенных деклараций и подтверждающих вывоз документов, а реестрами, содержащими сведения из указанных документов, в электронном виде.

ПИСЬМО Минфина РФ от 26.12.2016 № 03-07-08/77946

Время Бухгалтера

О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента)

В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента), установлен пунктом 2 статьи 165 Кодекса.
В данный перечень, в частности, включены копии таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, предусмотренные подпунктами 3 — 5 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
Пунктом 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт, предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.
Учитывая изложенное, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА