Налог с доходов при договоре с зарубежной транспортной компанией

[пенсионер]

Мало ссылок на письма в теме. Тут полно.http://www.logist.ru/forum/YaBB.cgi?num=1175089006

[баллон]

Мало ссылок на письма в теме. Тут полно.http://www.logist.ru/forum/YaBB.cgi?num=1175089006

Письма - это хорошо.
Но не очень.
А своим мнением (или вИдением) можете поделиться?
Вы-то как считаете?

[пенсионер]

Письма - это хорошо.
Но не очень.
А своим мнением (или вИдением) можете поделиться?
Вы-то как считаете?

Это не моя тема. У нас принято было на ddu покупать. Освобождение от налога на доходы по услугам связанным с приобретение товара оформляли, но наше дело было документы получить и отдать их в бухгалтерию.

[пенсионер]

Ниже размещу несколько писем, консультаций ( актуальность безусловно надо проверять ), которые помогут.


Вопрос: Российское ООО заключило договор на перевозку приобретаемого импортного товара морским транспортом с организацией, зарегистрированной в Белизе. Порт погрузки - г. Гемлик (Турция), порт выгрузки - г. Ростов-на-Дону (РФ). Какие обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают у ООО в связи с оплатой услуг иностранного перевозчика?

Ответ: Российская организация, заключившая договор на перевозку приобретаемого импортного товара морским транспортом с иностранной организацией, выплачивающая доход этой организации за услуги международной перевозки, признается налоговым агентом, поэтому обязана исчислить и удержать налог на прибыль с указанных доходов по ставке 10%.

Обоснование: Для решения вопросов налогообложения с иностранными партнерами необходимо учитывать действующие соглашения между государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, поскольку, если международным договором РФ, содержащим положения о налогообложении и сборах, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ). Такой договор у России с Белизом в настоящее время отсутствует, поэтому применяются правила гл. 25 НК РФ.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации пункт прибытия находится на территории РФ, а пункт отправления не находится на территории РФ. Этот факт позволяет отнести указанную перевозку к международной для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом, поскольку пункт прибытия расположен на территории РФ, доход иностранного перевозчика от международной перевозки относится к доходам иностранной организации от источника в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть у российской организации.
Аналогичная трактовка по налогообложению российским налогом на прибыль доходов иностранного перевозчика от международной перевозки приведена и в Письме Минфина России от 24.12.2008 N 03-08-05.
В ст. 310 НК РФ предусмотрен порядок удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ.
Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации - налогоплательщику, обязаны исчислить и удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (ст. ст. 24 и 310 НК РФ).
Таким образом, российская организация, оплачивающая иностранной организации стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.
Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок исчисляется и взимается у источника выплаты в РФ по ставке, установленной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ в размере 10% (п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-04-08/193).

Л.Г.Жадан
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.04.2011

[пенсионер]

Вопрос: ООО импортирует товар на условиях FCA товар, который перевозится зарубежным перевозчиком (резидентом Латвии) со склада зарубежного поставщика до склада заказчика (ООО). Транспортировка осуществляется по территории зарубежья и РФ. Перевозчик представил два акта выполненных работ: по транспортировке за рубежом и по территории РФ. Возникают ли у ООО обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Если возникают, то в какие сроки нужно начислить и перечислить этот налог?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым источником выплаты такого дохода.
Под международными перевозками в соответствии с нормами указанной статьи НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доходы, выплачиваемые российской организацией иностранному перевозчику - резиденту Латвии, подлежат обложению налогом на прибыль.
Заметим, что доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты с учетом норм действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами. С Латвией такого соглашения на сегодняшний день нет. Поэтому с доходов, выплачиваемых иностранному перевозчику - резиденту Латвии, необходимо удерживать налог по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Налог с доходов, полученных перевозчиком - резидентом Латвии, должен исчисляться и удерживаться российской организацией по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
При этом налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого иностранному перевозчику дохода независимо от того, что часть перевозки осуществляется не по территории РФ и в договоре ее стоимость выделена отдельной позицией.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Эта информация представляется в форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Подробные разъяснения по порядку заполнения Налогового расчета приведены в Письме ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20.

Т.Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи

[пенсионер]

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль в РФ доходов иностранной организации по договору перевозки грузов в международном сообщении.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 декабря 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения доходов по договору перевозки грузов в международном сообщении сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным, за исключением случаев, когда перевозки осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В случае если иностранная организация, осуществляющая международную перевозку, является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу ст. 7 Кодекса положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.
При налогообложении доходов от международных перевозок следует руководствоваться статьей "Доходы от международных перевозок" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
В случае если какой-либо вид транспорта, которым осуществляется международная перевозка, не поименован в статье "Доходы от международных перевозок", то применяются нормы статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" соглашения об избежании двойного налогообложения, а именно прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как указано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.12.2008

[пенсионер]

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2009, N 21-22

Вопрос: Иностранная организация согласно договору, заключенному с российской организацией, осуществляет перевозку и транспортно-экспедиторское обслуживание грузов российской организации. При этом непосредственная перевозка грузов осуществляется иными компаниями-перевозчиками. Каков порядок исчисления налога на прибыль у источника выплаты в РФ с доходов, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 июля 2009 г. N 16-15/072627

Основные условия договора транспортной экспедиции определены в гл. 41 Гражданского кодекса РФ. Так, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.
Согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, но при этом получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Таким образом, российская организация оплачивает иностранной организации стоимость оказываемых непосредственно самой этой иностранной организацией экспедиторских услуг и стоимость перевозок, осуществленных привлеченными указанной иностранной организацией перевозчиками.
Если иностранная организация оказывает услуги по экспедированию исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные ею при оказании таких услуг, не являются доходами от источников в России и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Если эти услуги иностранная организация оказывает на территории России и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ. В этом случае иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ (ст. 246 НК РФ).
Если получение указанных доходов не приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, то в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
В ст. 310 НК РФ определен порядок удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 24 и 310 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающая доход иностранной организации - налогоплательщику, обязана исчислить и удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.
Таким образом, российская организация, оплачивающая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций от международных перевозок взимается у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 10% (п. 1 ст. 310 и пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Если перевозчиками грузов российской организации являются также российские организации, то у российской организации - покупателя услуг по перевозке не возникает обязанностей налогового агента в целях гл. 25 НК РФ.
Отсутствие в документах, выставляемых экспедитором (CMR, актах выполненных работ), информации о стоимости услуг по перевозке не освобождает налогового агента от исполнения обязанностей, предусмотренных для него в ст. ст. 24 и 310 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
15.07.2009

[пенсионер]

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2010, N 11-12

Вопрос: Иностранная организация - резидент Литовской Республики получила доход за оказание услуг по международной перевозке грузов российской организации различными видами транспорта. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в России доходов данной иностранной организации?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 16-15/038579@

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Так, на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России.
В этом случае обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 310 НК РФ.
В ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).
Так, в ст. 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.
Согласно пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.
На основании пп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения компетентным органом для целей применения Соглашения со стороны Российской Федерации является Минфин России или его уполномоченный представитель.
В Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05 установлено следующее. В связи с тем что положения ст. 8 Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным и железнодорожным транспортом, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики за осуществление международных автомобильных и железнодорожных перевозок собственными силами должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.
Так, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность данным образом, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Об этом сказано в ст. 7 Соглашения.
Следовательно, российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке собственными силами грузов российской организации различными видами транспорта (в том числе автомобильным и железнодорожным транспортом), вправе не удерживать налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией-перевозчиком требований п. 1 ст. 312 НК РФ при определенном условии. А именно: деятельность такой иностранной организации не должна приводить к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
13.04.2010

[пенсионер]

Вопрос: Российская организация заключила договор перевозки грузов автомобильным транспортом с иностранным перевозчиком (резидентом Венгрии) с целью доставки приобретаемых импортных товаров на территорию РФ. Постоянного представительства на территории РФ иностранная компания не имеет. Какой установлен порядок налогообложения налогом на прибыль доходов, подлежащих выплате венгерскому перевозчику, а также порядок уплаты НДС?

Ответ: Российской организации, заключившей договор перевозки грузов автомобильным транспортом с иностранным перевозчиком (резидентом Венгрии), не имеющим постоянного представительства на территории РФ, с целью доставки приобретаемых ею импортных товаров на территорию РФ, следует учитывать следующее:
1) в случае если иностранный перевозчик до даты выплаты дохода предоставит российской организации подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в Венгрии, то в соответствии с международным договором между Российской Федерацией и Венгрией доходы иностранного перевозчика не подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ. В случае если иностранный перевозчик на момент выплаты дохода не предоставит указанного подтверждения постоянного местонахождения, то российская организация, как источник выплаты доходов, должна исчислить и удержать налог с доходов иностранной компании в порядке, установленном ст. ст. 309, 310 Налогового кодекса РФ;
2) российская организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом по НДС в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ, поскольку отсутствует объект налогообложения по НДС.

Обоснование: Налог на прибыль
По общему правилу, установленному пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В целях применения данного положения под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Вместе с тем Российской Федерацией и Венгерской Республикой 01.04.1994 утверждена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее по тексту - Конвенция).
Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии со ст. 8 Конвенции доход, получаемый лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве от эксплуатации дорожно-транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве. При этом под международной перевозкой понимается любая перевозка в том числе дорожно-транспортным средством, эксплуатируемым лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве, кроме случаев, когда указанное транспортное средство эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве (пп. "g" п. 1 ст. 3 Конвенции).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, российская организация не исчисляет и не удерживает налог с доходов иностранной компании.
Условием применения данной нормы является предъявление иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий порядок налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту должен быть предоставлен перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Также следует обратить внимание, что освобождение от удержания налога у источника выплаты производится только в случае, если подтверждение предоставлено иностранным контрагентом российской организации до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
Если иностранный контрагент не предоставляет налоговому агенту такого подтверждения постоянного местонахождения, то налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации производится в порядке и по ставкам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.
НДС
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, российская организация, приобретающая товары (работы, услуги) у указанных лиц, признается налоговым агентом по НДС.
Следовательно, для решения вопроса о том, должна ли в рассматриваемой ситуации российская организация выполнять функции налогового агента, необходимо определить место реализации приобретаемых услуг по перевозке.
Место реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. Территория РФ может быть признана местом реализации услуг по перевозке только в том случае, если выполняются следующие условия (пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):
- услуги по перевозке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Таким образом, если услуги по перевозке оказывает иностранная компания, местом реализации таких услуг территория РФ не признается. Следовательно, в рассматриваемой ситуации российская организация не приобретает обязанности налогового агента по НДС.
Минфин России придерживается такой же позиции (Письма от 24.05.2006 N 03-04-08/108, от 26.06.2006 N 03-04-08/129).
Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранным перевозчиком;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

И.А.Елизарова
ООО "Элкод"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.01.2011

[att77]

резюме не в пользу тэо
ЗЫ: с иностранцем